做好企业内控管理的几点意见

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做好企业内控管理的几点意见

在全球经济一体化、知识经济大发展条件下，面对市场规则不断升级、国际经济环境恶化、企业竞争不断加剧的挑战，企业如何提升内控能力、全面提升企业价值，在有效协调利用内部资源的基础上适应外部环境的变化，走上可持续发展之路，这是一个重要问题。笔者拟就此谈谈自己的思考和建议。

一、企业强化内控的背景、目的和要求

（一）强化内控管理的背景

一直以来，企业关心的、企业管理方面衡量的指标体系，是大家都非常熟悉的四大指标：营业收入、利润、市场占有率、增长率，这是我们经常去研究、表扬、批评的指标。最近几年以这些指标增长为主线营造出来的经济高速增长的环境，在全球化一体化、信息网络化以 “四无”（无地域限制、无空间限制、无距离限制，不用实物货币）的情况来支撑的时候，增长的车轮就越推越快，快到原来的管理理论和控制方法都力所不能及的时候，就必然产生许多影响企业生存危机与持续发展的经营问题。

近年的国际金融危机以及长期以来经济过热造成的经济衰退相互作用，对中国及世界经济带来重大影响，国内经济增长速度放缓。今年7月份发生的高铁追尾事件，一系列的建筑质量、食品安全、环境污染问题，更是让人对中国盲目追求增长 1

的模式产生了担忧，发出了经济发展更健康、更平衡、更持续的要求。经济危机、经济衰退及一系列危害社会的经济事件引发和推动企业管理产生新的思索和变化。这种变化有学者称做是增强型管理体系向控制型管理体系的转变。当前企业的管理正面向一个有控制的、有制衡的、科学的、安全的适度发展、科学发展新模式，而不是像过去那样的不顾一切的追求高风险增长的发展模式。

随着国家依法治国理念的深入，各项法律法规的不断完善，企业违法的代价将越来越大。企业有很多风险，比如经济合同风险、质量风险、环境污染风险、人员流失风险、内部信息丢失风险等等，但是还有一个风险就是涉税风险。现在企业管理当中，纳税成本占企业销售额的多少，如何合法优化税负，经营者说不清楚。对于有意无意违法违规、承担风险情况只有作出调整和改变，企业才能有长远的未来。

一切问题和挑战均指向和表明企业强化内控建设、正确提升内控能力的现实需求。

（二）加强内控的目的

企业强化内控的目的在于进行必要的风险防控，以确保企业在合法合规的情况下实现各项经营目标。通过保证经营的合法性、资产的安全性、资源使用的经济性和有效性、信息的可靠性和完整性，以及政策、计划、程序、法规的遵循性，最终保证经营目标的完成。

（三）内控建设的核心要求

企业内控建设有两个核心问题：一个是企业如何实行安全性管理，这就是风险控制；第二个是如何实施科学性管理，也就是系统优化。其实，企业现在内功到底强不强，应该集中的表现在这两个方面。因此，风险防控及系统优化的要求是企业内控的基本要求。

二、当前企业内控管理的基本问题

1、内控价值取向不当

不少企业在发展过程中，往往以牺牲社会、环境的利益为代价，不顾及自身长远发展的利益，而盲目追逐市场扩张与利润增长。

2、内控标准建设不到位。

一部分企业连内控的制度和标准都没有或内控标准体系残缺不全。

更多的企业是有标准、未贯彻。建立了相应的勘称规范、齐全的内部控制标准，但未形成一定的内控文化来推动，未能将内部控制标准融入到流程设计和流程改进中，未深入进行经常、必要的进行员工培训和教育，内部控制标准未从根本上深入到所有员工的日常工作和行为中，公司的商业风险和管理风险仍然时有发生。

形式主义的操作。所建立起来的内部控制管理工具不能做到活学活用。内控制度并未切实起到监督导向作用，未在经营 3

决策中发挥管理效益。在实践管理过程中许多管理工具和技术并没有获得企业管理人员的准确执行和运用，比如财务模型、预算管理、关键业绩指标、内部控制标准、财务预警机制等。主要问题是，相关管理和操作人员并不了解相关管理工具运用的前提和假设条件，执行中缺乏系统性、全面性和人本性，运用工具的条件和尺度未把握好。形式主义有两个极端倾向，一是过度呆板，依赖指标数据而忘了人员协同作用；二是过度灵活忘了原则，三是忘了不断发展变化的外部环境。

3、内控尺度没有方向

内控没有尺度，企业发展出现大起大落的发展情况。一是内控程序过于复杂影响经营效率问题，二是发展目标过快影响发展安全问题，三是内控成本过高影响收益问题，比如信息化成本、人力资源成本。合理的发展速度、合理的成本及收益水平实际上是一种矛盾，这个矛盾是一个非常典型的问题。在探讨企业又要有增长，又要没有风险，又能安全控制的一个目标值，这个值是多少，如何平衡，这个尺度许多企业未给予足够的重视。

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4、特殊失能失效情况

一是从相关企业，尤其是近期大型国有企业中一系列窝案、串案暴发出来的内控问题来看，企业规章制度形同虚设，集体化作弊情况导致企业内控制度严重失能失效。

二是企业内相关业务环节谋取私利的技术、手段和做法变

得更加隐秘和高明，从以前的豪夺转入巧取阶段。诸多内控制度制约力度十分有限。

三、提升企业内控能力的建议

（一）建立体系完整、理念正确的内控文化。

内控要怎么才能够达到效果，非常核心的问题就是内控必须变成企业文化，变成企业的一把手到所有的员工能够自觉接受的一种习惯和认识，所以从这点上说那就是内控文化。要从战略层面，到组织层面，到运营层面，到考核评比层面，到最后运营的目标层面，进行一个完整的内控体系建设，并在思想理念上要统一认识：

1、加强法律法规学习教育。各类企业，尤其是上市公司、大中型企业，应积极组织各级管理人员认真学习关于企业内部控制的有关法律法规。已出台的四个最大的有关企业内部控制的法规，一是科索框架和塞班斯法案；二是国资委的央企全面风险管理指引；三是五部委发布的企业内部控制基本规范；四是国税总局的大企业风险管理指引。这些都是企业内部风险防控的办法和条例。

2、建立均衡发展的内控文化。正确处理控制与效率、控制与成本、控制与效益的关系。企业的发展总体寻求一个动态均衡的状态，建立一个相对合理的成本与利润水平，并承担相应的社会责任。控制讲程序，发展讲效率，但要注意从制度安排上做好布局和控制、减少发展的波动性、实现企业长期可持

续发展。

3、防止内控文化异化。企业是一系列契约的组合，企业与市场、与社会（包括员工的家）都有一定的边界，不能轻易混淆，否则，这样建立起来的内控制度就必然无法起到作用。比如 “以企为家”的文化，如果认为是把企业的资产当作自家的资产随意取用，这就是一种曲意的异化；本来该由社会承担的责任，转由企业全部来承担，这也是一种社会责任文化的异化。本来标准、流程设置是为了内控需要，却造成分工责任不清，管理链条过长，效率低下、成本过高，成为相关部门推卸责任的借口，这也是内控文化的一种异化。

（二）完善和升级内控水平的措施

1、完善监管体制。建立“由董事会负最终责任、管理层直接领导、内部审计部门检查监督、业务单位负首要责任”的内部控制组织体系。整个内部控制的执行过程必须被监督：管理层应对内控执行情况进行持续监督，内部审计部门应进行定期、不定期的个别评估，借助独立的第三方进行定期、不定期的评估；确保内部控制制度随情况的改变而作出动态的反应；应严密建立检查和报告档案。

2、强力推进企业经营合法性的管理。风险管理、科学管理都是企业内控的管理项，企业的内控文化首先是一个合规合法的文化。业务领域、商业模型、业务环节、账务处理，所有的内控管理线条都要逐步对应到国家法律法规相关的规定当

中。企业可以通过指派专业人员对本企业经营的合法性进行相应的审查和整改，以降低企业违法的潜在风险与或有负债。合法性的审查包括经营许可、产品质量、知识产权、消费者权益保护、依法纳税、环境保护等等。

3、充分发挥信息化的作用。先进适用的信息化系统可以消除或降低风险的负向影响，当前，信息化已经成为我国国民经济与社会发展的重要推动力。在政府、行业、企业组织中，信息系统开始从传统的后台支持转变为业务发展的直接驱动力，日益成为单位组织业务体系的组成部分。利用信息系统固化内控流程，可以简化内控过程，降低内控成本，提高内控效益，并实现内控效力的持续性。因此，信息系统已经成为企业内控的重要手段。企业管理信息系统，不仅仅是表单类的统计、报告类信息反馈的“结果”，而应强调实现控制目标的“过程”，即对组织管理行为的过程信息（从制发、审核到审批到执行）进行全程跟踪控制。

4、加强企业内控管理情报体系建设。及时了解世界范围内同行企业内控有关信息，评估最新产生的变化，防范可能出现的问题，借鉴内控成功经验，保证内控管理工作跟上不断发展变化的内外环境。

5、加强走动式现场管理。坚持定期与不定期的报告与会议通报制度，同时进行随机、现场检查和抽查，避免控制制度流于形式主义。由于信息系统的管理同样存在信息真实的风险

性，检查管理工作过程中要避免过度依赖电脑信息系统的情况。

6、建立与外部发展环境相适应的内控效果评价指标体系。在企业全面预算管理的推动下，用EVA（经济增加值）、万元增加值综合能耗、自由现金流、经常性利润、企业诚信等级等评价指标这些杠杆去翘动企业在内部控制这方面的考核机制，使评价机制更科学、更可比、更易操作。

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企业管理是一门科学，其发展运作自有其内在规律，不以人的意志为转移。只有全面理解和认识国内外企业内部控制演进发展历程，把握企业所面临的控制环境，充分利用必要的资讯与沟通手段，并遵循企业均衡发展的规律，才能有效地提升企业风险防控能力，促进企业良性、健康、持续发展。

完善国有企业内部控制的几点建议2017-05-09 18:14 | #2楼

一、引言

内部控制制度产生的基础是管理生产和经营的需要，其在现代经济发展中发挥着越来越重要的作用，是现代企业管理的重要组成部分。有效的内部控制能够使企业不断降低运营成本、增加对于优势业务的投入，改善对于业务关键点的管理；同时，也能够更好地适应经济全球化和利用国际国内更多资源和市场。完整的、完善的内部控制制度是现代企业制度的重要组成部分，是实现企业由大到强的重要保证。建立健全国有企业内部控制将有助于企业经营者提高对于企业发展战略的认识，增强对于关键业务的控制，降低企业经营成本和提高企业经济效益，提高国有企业会计信息质量，使国有企业更好地利用资本市场资源，做大做强。建立有效的内部控制制度，是防范风险、提高经营管理效率和效果的重要措施，有利于提高国有企业核心竞争力，使国有企业的各项规章制度成为系统性、可操作性和包容性很强的内部管理制度。

二、完善国有企业内部控制的分析

（一）国有股占主导地位而其主体又缺位

在国有企业中，国有股占主导地位而实际上其主体又缺位，缺乏真正有动力的主体，其控制效率降低，控制风险大。部分国有企业内部控制机制，在实际运作中机构形同虚设，责任不明，难以形成有效制衡，缺乏相互制衡、监督、约束和激励机制。在市场经济环境下，国有企业面临多种风险，尤其是对于所面临的海外经营风险更缺乏足够的认识，难以建立系统而有效的风险分析、研究、预警、危机处理等制度。国有企业各个部门单独进行相关的风险评估工作，没有系统化并提升到整个企业层面，形成各个部门间的风险信息共享，缺乏系统性、全局性。

（二）企业物资购销存的管理制度松散

许多企业物资购销存的管理制度松散，存货采购、验收、保管、运输、付款等环节未能实施严格的职务分离，造成存货的发出未按规定手续办理，也未能及时与会计记录进行核对，再加上经济往来中审查稽核制度不够完善，从而造成企业资产大量流失，财务信息及其质量严重失真。人为捏造会计事实、篡改会计数据，设置账外账，乱挤成本，隐瞒或虚报收入和利润；资产不清，债务不实，使某些不合法或不合理的经济业务仅仅因有关领导的同意便得到财务人员的支持通过，不行使财务监督权力。公司的法人治理结构尚不完善，使国有企业产权主体缺位、权责不清，导致所有者对经营者不能实施有效的控制。有效的监督检查机制，是内部控制制度的实施和执行缺乏有效的监督检查，更不用说是内审组织。在某些国有企业中，董事会下面没有设立审计委员会，或者内审机构审计领域狭窄，缺乏独立性和权威性。

（三）许多国有企业内部控制制度残缺不全，不具有科学性和系统性

内部控制指导方面仅停留在理论层面，导致理解和执行的多样性，财务业务数据分析不够深入和具体。国有企业内部信息系统建设存在缺乏合理规划，难以充分适应电子商务发展需要等问题，这些问题使得国有企业内部信息沟通层次过多，制约了企业提高创新能力。我国国有企业的信息系统总体控制能力较弱，人为操作容易造成错误及舞弊的发生，影响数据的真实性，由其生成的数据和报告可靠性不强。国有企业内部控制监督没有与绩效考核情况相结合，未能形成有效的投诉举报渠道，没有充分考虑到内部控制检查的重要性，导致内部审计工作难做。

（四）我国国有企业内部控制制度普遍薄弱，企业领导层的内控意识严重缺乏

有的国有企业把内部控制制度只理解为各种规章制度的汇编及建立企业内部控制机制，在处理内控与管理、风险、发展的关系问题时，错误地使强化内部控制与发展和效益对立起来。企业会计人员的基本素质难以胜任内控要求。内部控制作用的有效发挥，需要行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上达到实施内部控制的基本要求。免费论文下载中心 http://cankao.gcw818.com　三、加强国有企业内部控制建设的几点建议

（一）加强国有企业内部控制环境的建设

注重国有企业内部控制环境的建设，使构成企业内部控制环境的因素能有效地发挥其功能。完善企业法人治理制度、加强企业组织结构建设。国有企业改革的方向是建立现代企业制度，完善公司法人治理结构。国企要加快建立与市场经济相适应的公司法人治理机制，整合监管力量，完善监管体系，使国有资产的利益真正得到保护。改善会计环境，有效的实施内部控制，健全财务监督体系。法律赋予会计人员的监督职责、职业道德要求与社会现实环境存在较大差距，加上现实会计核算环境及核算方法、体系上存在不足，使得会计内部监督很容易有名无实，要采取相应对策来保证会计内部监督制度的健全和实行。建立和落实财务监管工作的责任机制，改变传统的财务会计管理模式，将财务机构与会计机构分设。我国加入世贸组织后，社会主义市场经济改革和国有企业体制改革进一步深化，国有企业面临的经营风险和压力也越来越大，要求国有企业必须加强内部控制，以防范和化解经营风险。在市场经济条件下，必须健全企业内部控制约束系统和保障机制，适应企业监管的要求，保证国企改革顺利进行。否则，将会使企业蒙受巨大的损失，国有资产保值增值就无法实现。企业信息与沟通系统直接影响着内部控制系统的运行效率。建立良好的信息与沟通系统，使管理者及时掌握企业的运营状况，促进内部控制系统的有效运行。加强企业内部财务监管，实现企业约束机制、完善企业内部的控制制度，适应社会主义市场经济发展需要。

（二）完善国有企业内部控制风险机制，强化内部控制措施

国有企业应将风险评估系统化，通过风险评估识别企业内部所有重要业务流程，不断完善重要业务流程风险数据库。通过利用各种风险分析技术，采取恰当的方法降低经营风险。国有企业应完善内部管理，推行计划指标化管理，定期召开高层管理者参加的计划审题会，把经营过程纳入计划轨道，着重加强物品采购、价格制定等经营关键点的控制。国有企业应选择多种控制方法和内部控制措施，从授权审批、会计系统、财产保全等方面，加强内部控制。

（三）加强信息沟通机制，健全内部审计机制

先进的信系统，可以极大地解决信息不对称带来的负面影响。国有企业安全生产、经营管理的信息化系统应强化企业经营者的内部控制意识，督促其不断完善内部控制。结合国有企业实际情况，充分发挥内部监督作用，较好地弥补内部公司治理监督和约束机制的空缺。内部审计是监督内部控制其他各环节的主要力量，不仅能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，而且能够有效纠正各种损失的发生。构提高内部审计的地位，确保其权威性和独立性，随时发现问题并及时解决和纠正，同时，构建强有力的外部监督系统，实现对国有企业内部控制的规范和监督。

（四）建立科学的财务管理体系

国有企业财务人员的工资发放、绩效考核由上级财务负责人考核，实行集中管理，统一委派管理，对上级财务负责人实行实线管理。公司的财务部门建立预算编制的单元，合理划分财务内部职能。财务部门内部设置各级小组负责公司的财务管理，对企业的财务核算，财务制度的制定，资金管理、账户管理，投资、资产的管理，经营收入计划、成本计划和收入、成本的分析等进行控制管理。从保证企业资产安全完整和会计信息可靠着手，做好基础工作，建立覆盖生产、经营管理的财务管理体系，规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整。

四、总结

在社会化大生产中，国有企业的内部控制作为企业生产经营活动自我监督和自我制约的内在机制，在企业中的重要性日益加重。国有企业经营规模越大，内控重要性也就越显著。优化国有企业的内部控制制度是一个循序渐进的过程，需要结合我国的实际国情，根据企业的特殊情况和出现的问题对相应的内部控制制度做出修正，建立新的内部控制度，不断完善企业内部控制制度的建设。国有企业内控制度的建立和运行是一个系统工程，需要企业所有人员的共同努力，完善我国国有企业内部控制制度。

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