试析企业内部审计的现状和改进措施

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试析企业内部审计的现状和改进措施

随着晋城无烟煤矿业集团公司(以下简称晋煤集团)现代企业制度和母-子公司管理体制的逐步建立运行，企业内部审计如何发展才能适应“二次创业”的新形势和现代企业制度的要求是现阶段晋煤集团审计工作所面临的重大课题。

1.内部审计工作的现状

1. 1定位不准，对内部审计职能的认识模糊

晋煤集团的内部审计是计划经济时期根据政府主管部门要求组建起来的，以监督企业经营管理行为，维护财经法纪为目的。受这种观点影响，内部审计地位与政府审计地位之间、内部审计职能与国家派驻企业监事职能之间的界定就有所模糊，致使许多人认为内部审计是专门查处违法违纪现象的执法监督机构，与企业内部管理机制无关，把企业灵活经营与内部审计对立起来。这种认识，既使企业领导层对内部审计工作重视不够，削弱或淡化内部审计机构;又使内部审计人员有“双向服务”思想，工作目标上可操作性不强，影响内部审计职能的有效发挥。

1.2独立性不强，影响内部审计工作权威性

当前，晋煤集团内部审计机构与被审单位处在同一层次，相互之间地位平等。在实际工作中受相互分工、相互制衡原则的影响，内部审计机构与被审计单位之间存在或多或少的利益关系。造成内部审计机构及其人员工作独立性不强，不能客观、真实、公正、深人地开展工作，做出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效地贯彻执行。使内部审计的权威性和有效性受到很大影响。

1. 3审计的范围和覆盖面狭窄，工作效果不明显

受传统内部审计观念影响，晋煤集团现阶段审计范围仍然局限于财务收支审计，这种以查错防弊为目标的内部审计模式将不能在日趋激烈的市场竞争中直接协助企业取得经济效益。另一方面，由于审计工作与企业管理脱节，审计成果往往不被利用，工作成效不大。

1. 4审计方式手段落后，与现代企业制度的要求不相适应

主要表现为内部审计人员专业比较单一，后续教育不足，知识结构不合理;审查方式单一，审计时效性不强;审计手段落后，计算机辅助审计涉足甚少;审计行为不规范，无法满足现有审计工作发展的需要，使审计工作质量受到影响，审计风险增大。

2采取的对策与解决办法

针对晋煤集团内部审计现状，应当从以下几个方面进行完善改进。

2. 1摆正内部审计位，突出“内向服务”

内部审计是一个企业组织依据自我管理的需要设立的，它在企业中发挥的作用主要偏重于“服务型”的分析、评价、建议、咨询等。此外，内部审计对企业的依附性，也从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。所以，将内部审计定位为完全的“内向服务”，内部审计也只有真正成为决策层的参谋和助手，才能越来越引起企业领导的重视与支持，才能有更广阔的发展空间。

2. 2转变工作重点，提高企业效益

效益是企业的生命。企业的任何生产经营行为都是为了保证经营目标实现，促进利润最大化。因此，晋煤集团内部审计也应突破传统的查错防弊的审计思路，逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来。

(1)审计重点由侧重审查内部经济活动的合法、合规性发展到检查、评价经济活动的合理、效益性。要针对管理和控制中存在的问题，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项经济活动，促进人力、物力、财力资源的最优配合，提高经济效益。(2)在审计任务上由检查会计资料的真实性、合规性发展到检查企业管理和控制制度的健全性、有效性，着眼于披露薄弱环节，解决存在问题，改善经营管理，完善内控制度。

(3)审计内容上，由着重检查会计账、证、报表及有关记录，扩展到检查计划、统计、生产技术以及产、供、销、劳动工资直到科研开发等各方面的资料，以便全面地分析、评价整个集团的综合效益。

(4)在审计范围上由只检查财务活动扩展到审查被审计单位全部经济活动的效率性、有效性和效益性，在评价效益时不仅局限于各单位微观效益，更要涉及集团公司整体宏观效益。

(5)在审计着眼点上由审查过去、现在扩展到未来，强调信息和预测。不仅要审查各种计划投资项目及技术改造的可行性研究等涉及未来的事项，而且在评价企业业绩时也不再把视野局限在过去和现状，还要根据过去和现状预见未来，不失时机地为促进预期效益、避免未来的困境提出可行建议。

2. 3注重审计实效，提高工作水平

内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度，以及审计建议、审计决定被企业采纳和实施的程度和效果。

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提高审计实效性的途径:

(1)坚持量力而行，突出重点的审计工作方针。从企业实际、内部审计自身力量、队伍素质结构出发，选择企业当前生产经营和管理过程中迫切需要解决的重点问题作为突破口，调整部署力量，加大审计力度，为企业排忧解难，为领导作出正确决策提供依据。

(2)改进审计方法，规范审计程序。做到事后财务收支审计与事中、事前的管理效益审计相结合;手工和账表审计与计算机辅助审计相结合;要注重总结、提炼、利用审计成果，服务宏观调控;积极参与企业经营管理活动，对企业深化改革中出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带普遍性、倾向性的问题进行综合分析，提出有针对性的改进意见和措施。同时，要结合实际，建立健全适合本企业特点的各项审计制度、准则，以加快内部审计工作法制化、制度化、规范化的步伐，改变现有审计工作的被动性和随意性。

(3)坚持客观公正，严格处理处罚。一是建立审计报告经公司领导审批制度，审计事项终结后，审计报告要及时送交公司(子公司)董事长或总经理审批，送达被审计单位执行，树立审计部的权威性。二是加大考核力度，建立审计责任追究与处理处罚制度，应根据内部管理的需要，授予审计部门相应的行政处分、经济处罚权，保证审计决定的及时履行，真正发挥审计职能作用。三是建立后续审计制度。对审计决定的落实处理情况进行跟踪回访审计。

(4)加大审计工作宣传力度，提高对审计的认识。一是重点宣传审计工作对企业管理的促进改善作用，提高公司管理层和各单位对审计工作重要性的认识，争取领导的支持和信任，争取被审单位的理解和配合，将“你要审我”的被动状态转化为“我要你审”的主动状态。二是改变审

计就是“查间题”的工作模式，对被审单位工作中一些好的经验、做法可以表扬，以报告的形式予以肯定和推广。

我国企业内部审计现状及对策分析2017-03-18 16:37 | #2楼

企业内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制，是企业管理的核心。企业内部审计的政策、制度、理论及其方法与技术的应用均将在企业财务管理实践中对企业的生存与发展产生重要影响。随着经济体制改革的不断深入以及现代企业制度的建立与完善，近年来我国企业内部审计工作也得到了很大的发展，属于自己的框架体系已基本形成，并对企业的发展起到一定的推动作用。然而，由于我国企业内部审计起步晚，内部审计在发展过程中存在一定的问题。因此，健全和完善内部审计已经成为我国企业建立现代企业制度的一个关键因素。

一、内部审计的概述

内部审计可以对企业内部进行独立的评价，是对企业经济活动和财务收支情况做出审核的一个专门的组织，可以强化企业的自我监督能力，有利于企业的管理，对企业的发展意义重大。随着经济的发展我国的内部审计也在不断的发展和完善。

1、内部审计的概念

（1）内部审计的基本定义

在2011年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。（2）内部审计的主要目的

内部审计的一个主要目的就是通过对企业的经营活动进行监督和检查，以实现强化企业的风险管理、确保企业内部的控制体系有效运行以及提高管理过程中的有效性。在此基础上对企业的风险控制进行加强，保证企业经营的持续可靠，最终实现企业的价值目标。

（3）内部审计的的类别

内部审计工作的主要内容是指财务审计。经营经济效益审计、企业经济责

任审计和内控系统的评价等几个方面。其中，财务审计在企业的财务状况进行审计的基础上，对企业管理的正确性与有效性进行检验，是内部审计工作中最为基本和基础的内容。企业的经济效益审计从整体上对企业的经营管理进行评估；企业经济责任审计针对于企业内部的机构及人员所负责的经济责任进行审计；企业的内控系统评价的目的在于改进和完善企业的经营控制，加强风险控制。

2、我国内部审计的发展与定位

(1)内部审计的发展

从1983年内部审计开始建立至今，我国内部审计工作取得了巨大的发展，企业内部审计对企业完善公司治理、加强内部控制、改善经营管理以及公司股份改造、上缴国家利税等诸多方面发挥了越来越重要的作用。同时《中华人民共和国审计法实施条例》已经2017年2月2日国务院第100次常务会议修订通过。但是，目前我国仍然处于从传统财务审计向管理审计过渡的阶段。未来我国企业内部审计的将会朝着与国际接轨、适应现代企业发展需求方面发展。

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(2)内部审计的定位

首先，内部审计的目标定位是增加企业价值。现代企业的目标已经发展为企业价值最大化。为使企业内部审计的目标与企业整体目标保持一致，我国企业内部审计的定位应该以检查、监督为主要手段的符合性审计向以评估和改善机构运行状况为主要手段的增值型审计转变。未来的内部审计应将目标定位为增加企业的整体价值。其次，内部审计的职能定位是提供咨询管理服务。通过系统化和规范化的方法来评价并改进企业风险管理、控制和治理效率，帮助企业进行控制环境的营造，从而实现企业的发展目标。

3、内部审计对我国企业的重要意义

(1)内部审计促进了企业会计信息可靠性的提高

现代的企业会计缺乏科学性和合理性，企业会计制度并不健全，这就导致了企业内部会计造假、徇私舞弊等现象屡屡出现。而内部审计的出现能有效地促进企业会计信息可靠性的提高，帮助企业管理者能够更清楚了解公司的财务状况，能够更好指导会计工作人员认真工作。

2)内部审计可以提高企业经营效果

内部审计可以从多方面促使管理者对公司进行管理，从基本上促进了企业实现其工作目标，是企业实现自身战略和目标、开展企业正常的生产经营等活动的保障。企业内部审计的合理实施，能够及时的发现企业在日常运行中的风险，这些风险包括企业的战略风险和企业的财务风险，对企业的管理层提供了参考，促使企业管理层对企业的战略和目标进行调整，从而达到降低企业经营风险这一重要目的。最终，提高企业的经营效率。

(3)内部审计是保证企业资产的完整和安全的重要渠道

企业的内部审计是经过企业管理层合理授权，要求工作人员对该企业的资产进行定期的账务审计，不仅能够防止企业财务被破坏等情况的发生，还能够有效的减少集团企业内部工作人员贪污、受贿等行为的出现，同时还降低了内部偷窃的可能性。

二、我国企业内部审计普遍存在问题

总体上讲，我国企业内部审计的建设已经取得了一定的成效，但是由于实行市场经济的时间较短，不少企业刚刚认识到内部审计的重要性，对内部审计的研究和实践正处于摸索阶段，内部审计比较混乱的局面。形成我国企业内部审计混乱局面的原因如下：

1、内部审计的重视程度不高

我国企业的领导者的素质参差不齐，大多数领导者是由改革开放中崛起，其中不乏一部是通过在市场上的拼杀。这部分领导者在市场实战中有较高的水平，但是在文化水平、经营思想和理念以及管理水平等发面的素质相对较低。加之内部审计在我国的发展水平不高，对内部审计的宣传不够，导致管理阶层对内部审计的重视程度不高。目前，我国多数企业中，没有设立必要的内部审计。即使设立了内部审计机构，也存在负责人随意撤并内部审计机构、精简内部审计人员的情况，并且存在人员即担任内部审计又担任企业财务。这些都阻碍了内部审计的发展。

2、企业回避内部审计工作的监督作用

内部审计是对企业内部的财务方面进行审计，进而给管理层提供更全面的管理信息，帮助企业更好地进行经营。但是，我国企业内部审计缺乏独立性。我国企业的内部审计大多数是由

企业管理层所授权的，对企业的财务进行审计。但是，内部审计经常与财务向联系，两者不能独立出来，导致内部审计的工作不能顺利开展，而且在一定程度上，企业回避内部审计的监督作用。部分企业对内部审计部门提出的审计问题、审计建议进行回避，规避某些管理层及公司的责任，导致内部审计的监督作用不能落实。

3、企业内部审计的审计程序不规范

内部审计是近年来才开始在我国企业中出现发展，在发展的过程中缺少必要的审计程序。企业的内部审计大多数还是按照原有的传统的审计模式进行。传统的模式下，企业内部审计还是依照检查会计手工账簿、会计报表等程序开始。在传统模式下的内部审计不适应现代企业的发展，而新的内部审计准则、标准等规范尚未建立或不完善，这些也导致了内部审计工作缺乏科学的评价标准，难以科学发展。

4、内部审计存在严重的外包现象

外包是部门和单位建立起应变性组织的重要环节，是单位组织的再造和管理战略的实施和拓展。内部审计是单位内部治理的一部分，也是组织文化的一部分。内部审计人员熟悉单位的管理政策、业务程序、经营活动等，了解单位各方面的特点，可能提供更好地符合管理当局长期战略的咨询活动。而目前，我国某些企业认为设立内部审计机构不必要，将企业内部审计工作全部外包，这样难免让员工产生外部人控制内部人的感觉，工作积极性下降，这样既不利于人才的培养，也不利于公司的长期发展。而依靠外部人员进行审计，他们可能会把内部审计工作变成一种程序化的工作，不会像内部人员那样全心全意为单位考虑，降低为管理层服务的忠诚度。

5、审计技术手段落后

会计信息系统的广泛发展，对审计人员、审计技术及审计理念的要求越来越高。针对这种情况，一些西方发达国家已经开始探索更有效的审计程序，开发新的审计软件，改进计算机审计系统等手段来应对这种变化。在我国，运用电子信息技术及通信技术等手段的会计电算化，在各个领域的应用和发展速度也惊人。但是大多数企业的审计人员对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统的手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计的难度，而且效率低，严重影响了审计作用的发挥。

三、我国企业内部审计存在问题的原因

内部审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分，有利于企业更好进行资金管理，提高企业的竞争力。要保证内部审计活动的效率性和效果性，就必须及时解决内部审计混乱的局面。具体分析，主要有以下几个方面：

1、对内部审计的认识不足，存在一定差异

（1）地区之间的差异

我国企业对内部审计的认识上存在很大的差异。这些差异主要表现在两个方面：意识地区之间的差异。因为我国企业发展水平在我国地区之间存在的差异相当巨大，如在东部沿海省份，企业经济相当发达，这些企业的规模和管理水平也很高。这些企业中很早就设立了内部审计机构，常规性地开展内部审计工作。但是在一些经济不发达的中西部省份，企业内部审计还处于萌芽阶段，甚至还没有意识到开展内部审计的必要性。

（2）企业之间的差异

同地区相同条件的企业，有的很重视内部审计，将内部审计视为自己的左膀右臂，内部审计人员的地位高、权威重；而有的却忽视内部审计，把内部审计看成是现代企业管理的一种内部摆设，没能真正发挥内部审计在管理中的作用。

2、内部审计机构人员素质低

内部审计是一项政策性强、涉及面广的高技能工作。随着市场竞争机制的日趋完善，内部审计事业需要具有复合知识结构、能力强、综合素质高的专业技术人才。内部审计人员要通晓

财经知识、审计理论、金融和贸易、法律知识，熟练掌握信息技术，并具有较强的综合分析能力及文字表达能力。但目前，我国内部审计人员普遍存在年龄老化、知识结构单一、素质偏低等问题，相当一部分内部审计人员从财会部门或其他部门改行而来，知识面较窄，缺乏必要的审计能力与技巧，现代化审计工作的要求，这不仅影响了内部审计工作的质量和效果，而且在一定程度上也影响了内部审计的声誉。

3、我国内部审计独立性差，管理层牵制内部审计

独立性是指内部审计人员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评论自己的工作。独立性是内部审计工作的必要条件。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。如果缺乏独立性，内部审计将不能发挥应有的职能和作用。目前，我国内部审计缺乏独立性大多是由于内部审计机构受管理层的牵制。表现在内部审计部门在审计工作中发现问题，向单位提出质疑进行调查，索取证明资料时，单位不进行充分配合，甚至进行隐瞒、掩盖。

4、内部审计工作质量不高

对于企业内部审计而言，无论是发挥其监督、评价职能，还是发挥其服务职能，其工作的质量都是至关重要的，如果内部审计机构无法保证其工作的高质量，就很难谈到其职能的充分发挥。但是，有些内部审计机构还没有认识到这一问题的重要性，在大量开展业务的同时却忽略了对工作质量的必要控制。在内部审计机构中缺少对工作质量进行控制的各种政策和程序，质量控制不严。对内部审计工作的质量控制就是确保内部审计工作质量的重要手段，所有内部审计机构都要努力建立健全的内部审计质量控制体系，完善质量控制机制，并确保每一个内部审计人员认真遵守和实施每一项质量控制政策和程序，从而在最大程度上保证内部控制的质量。

5、内部审计的相关法律不够完善

与西方发达国家相比，我国内部审计工作起步相对比较晚，所以内部审计制度和法规建设相对滞后。至今我国仍然没有建立起一套完善的法规建设来对企业内部审计的工作进行约束。虽然我国于1994年颁布了“审计法”，接下年陆续条例如《中华人民共和国审计法》及实施条例、《审计署关于内部审计工作的规定》《中国内部审计准则》《中国内部审计准则》等。规定了内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务的具体要求及做法。但是在复杂的经济形势下，这两部法律都不足以满足内部审计的现实需求。随着我国市场经济的发展，企业内部审计工作也将变得更加复杂，所以对企业来说，国家建立起完善的内部审计制度是势在必行的。

四、加强我国企业内部审计的建议

根据前述我国内部审计的现状和产生原因，有效提高我国内部审计质量，加强内部审计应该从以下几个方面入手：

1、科学设置内部审计机构，充分发挥其职能

（1）遵循独立性原则设立内部审计机构

健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、公平、正直的内部环境的重要保证。按照国际内部审计的惯例，独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以进行的根本保证。我国企业的内部审计，要切实发挥内部审计的监督职能必须按照独立性的要求科学设立内部审计机构，健全内部审计组织。因此，企业在坚持独立性、专职高效、权威性等原则的基础上，企业应根据企业实际情况，积极探索建立适应企业自身发展需要的独立的内部审计权威机构。明确内部审计机构的分工，建立与现代企业制度想适应的内部审计模式。

（2）改善内部审计组织结构

内部审计机构和人员的独立性是内部审计实现其职能，发挥其作用的前提条件。因此，必须设置专门的内部审计机构，使其独立于其他职能部门，在领导关系选择上要提高内审机构的

直属领导层次；必须设置专职的审计人员，使其不参加或者不负责其他职能部门的管理活动和其他业务活动，在领导体制的选择上也要考虑审计活动与业务经营活动的关系，避免一人既负责财会工作，又参与审计工作。最后，保证审计机构和人员在开展业务中的实质性独立自主地选择审计项目，确定审计的重点，编制审计计划，实施审计程序，完成审计报告。

（3）提升内部审计机构的地位

企业按照独立性的原则设立内部审计机构后，企业在以后进行日常管理的时候，还应该不断提升内部审计机构的地位。确定内部审计对公司的发展起重要的作用，企业还应该使内部审计机构成为企业管理机构中不可或缺的机构设置，保障内部审计人员在稳定的工作环境中持续开展工作，做出客观、公正、有价值的审计结论，提高企业的经营效益。

2、建设高素质的内部审计队伍

就目前我国审计人员素质低、专业知识和技能不强的现状，建设高素质的内部审计队伍是我国企业应该积极着手的任务。建设高素质的内部审计队伍需要以下几个方面：

(1)熟悉审计的一般理论和审计实务

审计工作的主要任务是审查和评价被审计单位的会计账目和会计报表的正确性、完整性、真实性和公允性。这就要求审计人员必须要十分了解会计原理、会计报表数据的处理、记账技术等，当审计涉及到财政、财务金融管理时。审计人员应该要熟悉和了解我国经济体制改革的方针政策和法律、法规等。

(2)具有与从事活动相适应的专业知识和业务能力

企业审计人员在做内部审计的时候，特别需要强调的是具有相应的专业知识和业务能力。专业知识表现在审计人员熟知我国审计的法律、法规，熟知审计的流程，如何审计、怎样审计。同时要求审计人员不断学习，参加审计人员的在职培训及继续教育。另一方面，审计人员还要具有相当高的业务能力。能够在工作中确保真实、完整，不徇私舞弊，在工作中以专业的业务能力为导向，向企业提出改进策略。

(3) 提高内部审计人员的专业胜任能力，与时俱进

内部审计人员的专业胜任能力不仅决定了审计程序和审计方法的科学性与合理性，也直接决定了内部审计报告的质量和效率。因此，必须加强内部审计人员的选拔及后续教育工作，使之具备专业胜任能力。同时，要求内部审计人员要与时俱进，强化内部审计人员的风险意识。随着市场竞争的加剧，企业在经营过程中务必要强化风险意识，及时甄别企业所面临的风险，以便防患于未然。

3、扩大企业内部审计的职能，改进内部审计的管理方法

内部审计职能是指内部审计本身所固有的内在功能，并反映出内部审计的本质。内部审计的职能随着审计的目标变化而变化，并为实现审计目标服务。企业应该着手扩大内部审计的职能。

(1)进行价值管理

内部审计人员在进行内部审计的时候，要进行价值管理，要从经济性、效率、效果三个方面关注工作的资源使用情况。从而进行价值管理，帮助企业更好地进行营运管理。

(2)加强对企业信息系统的审计

通过内部审计判定公司信息系统是否有有效的内控制度降低错报、漏报的风险。同时在进行内部财务审计，以减少错误与舞弊事件的发生，对财务数据进行趋势分析等。 (3)开展经营审计

内部审计部门可以对采购、市场营销、人力资源等经营部门开展经营审计，检查与复核内部控制的有效性。提出可以进一步提高业绩与改善管理的建议

4、提高认识，加强对内部审计工作的重视

企业管理层和内部审计人员都要认识到内部审计工作是企业组织中必不可少的一部分，其设

立的根本的是：通过监管工作，以改善经营管理和提高经济效益。其次，企业各个层次管理层的思想要实现由被动接受审计到主动邀请审计人员参与本部门审计工作的转变，要把内部审计工作视为是提高本部门（企业）经济效益不可缺少的阶段。同时，企业内部也应广泛宣传内部审计机构和内部审计人员的地位，使其充分发挥为企业改革服务的作用。

5、加强内部审计法律法规

完善法规，加强内部审计法律法规建设。科学、严谨、具体的内部审计执行标准和准则，是内部审计客观、公正和顺利进行的有力保障。为保证内部审计工作有法可依，国家应尽快出台内部审计的专用法律法规，并指定内部审计准则：首先，应当制定和完善内部审计的相关法规，保证内部审计的合法身份，使内部审计尽早做到有法可依、有章可循。其次，增强内部审计法律的可操作性。我国现行有关内部审计的法律规范大多只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强。有关部门应该根据《审计法》和《内部审计准则》等法律法规，制定更加具体的业务规范和操作指南，以增强内部审计法律法规的可操作性。

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